Беспроцентный Займ Между Взаимозависимыми Лицами 2022

Беспроцентный заем между взаимозависимыми юридическими лицами

Сделки между взаимозависимыми хозсубъектами, подходящие под изложенные в ст. 105.14 НК РФ характеристики, называются контролируемыми. Данный факт применительно к рассматриваемой в статье теме надлежит учитывать при осуществлении органами ФНС РФ налогового контроля.

Для сравнения: если бы беспроцентный заем был выдан стороннему субъекту, то операции в рамках такой сделки не полежали бы учету для целей НК РФ (подп. 10 п. 1 ст. 250, п. 12 ст. 270). В описываемой ситуации заимодавец может нести риски в части непризнания расходов по выплате процентов в соответствии с договором займа.

Все о займах между взаимозависимыми лицами

В письме Минфина №03-01-18/4-67 от 23 мая 2022 года указано, что при определении суммы доходов для установления контролируемости сделки нужно учесть доходы в форме процентов, полученных по соглашению о займе. Доходы от займа (основная сумма долга) при расчетах не учитываются.

Беспроцентная сделка создает доход у кредитора, который будет облагаться налогом на прибыль. Значит, проценты придется уплачивать в любом случае. У дебитора получение беспроцентного займа не формирует дохода. Полученная финансовая выгода не увеличивает налоговую базу. Соответствующее правило содержится в письме Минфина №03-03-06/1/5149 от 9 февраля 2022 года.

Договор беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами

Бахвалова Александра Сергеевна, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса: «В случае, когда организация выдает займы только взаимозависимым лицам, в состав доходов ей следует включать только фактически полученные проценты. Однако следует иметь в виду, что налоговые органы могут провести сравнение фактических ставок по займам, выдаваемым взаимозависимым лицам данной организацией, и средним уровнем процентов на рынке по сделкам на сопоставимых условиях.»

— Действительно, целый ряд писем Минфина предписывает заимодавцам в такой ситуации отразить в налоговом учете доход «исходя из суммы процентов, которые были бы получены в случае совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимой сделке» <Письмо Минфина России от 05.10.2022 № 03-01-18/7-137, Письмо Минфина России от 24.02.2022 № 03-01-18/1-15>. Однако оценить размер дохода весьма затруднительно. За основу можно взять информацию о банковских ставках по кредитам.

Проценты по займам между взаимозависимыми лицами

По мнению ведомства, на беспроцентные сделки не распространяет действие подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (речь идет о применении к ним условий по доходам, которые не включаются в базу по прибыли). По беспроцентным сделкам между ВЛ доходом организации-заимодавца будут те проценты, которые она могла бы получить, если бы сделка была «процентной». При этом проводится сопоставление с аналогичными сделками между юрлицами, не являющимися взаимозависимыми.

Рекомендуем ознакомиться:  Пособие На Ребенка Инвалида В 2022

Сделки между взаимозависимыми лицами считаются контролируемыми, если они характеризуются условиями ст. 105.14 НК РФ. С 1 января 2022 года проценты по долговым обязательствам по контролируемым сделкам между ВЛ налоговое законодательство рассматривает в качестве дохода/расхода, определяемого исходя из фактической ставки, но в пределах ставок, зафиксированных в п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

Беспроцентный заем между взаимозависимыми лицами — контролируемая сделка

Таким образом, если при осуществлении налогового контроля федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, будет установлено, что сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами или безвозмездной передаче средств или иного имущества соответствуют определению предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации) и условия данных сделок не отличаются от тех, которые имели бы место в сопоставимых сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то основания для корректировки налоговых обязательств такого налогоплательщика отсутствуют.

В свою очередь, в соответствии с положениями гл. 25 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, признаваемые внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 Кодекса), и не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований (пп. 10 п. 1 ст. 251 Кодекса).

Минфин разрешил займы под 0% между взаимозависимыми лицами

С 1 января 2022 года сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей которых является РФ, вне зависимости от того, удовлетворяют ли такие сделки условия, предусмотренные пунктами 1-3 ст.105.14 НК РФ, не признаются контролируемыми сделками на основании пп.7 п.4 ст.105.14 НК РФ. «Таким образом, в случае совершения сделки по предоставлению (получению) беспроцентного займа (исходя из ставки 0 процентов), не признаваемой контролируемой в соответствии с Кодексом, положения абзаца третьего п.1 и п.1.1 ст.269 НК РФ не применяются».

Коллеги, на всякий случай, я еще не проверил эти нормы, может быть, я что-то неправильно понял. Пока я изучил только это письмо, на всякий случай я делаю эту оговорку. Но из того, что я понял, я должен извиниться перед бизнесменами, потому что я им говорил, что так делать нельзя. Я им говорил, что налоговики докопаются: если ты – владелец компании «на классике», ни в коем случае не давай своей компании беспроцентные займы. Потому что, из-за того, что вы взаимозависимы, к компании обязательно докопаются и доначислят недополученную материальную выгоду.

Рекомендуем ознакомиться:  Госпошлина За Обмен Прав В 2022 Году

Займы между взаимозависимыми юридическими лицами

В то же время, определяя налоговую базу, учитывать доход займодавца от процентов следует, как внереализационные доходы (п. 6 ст. 250 НК РФ). У заемщика уплаченные проценты входят в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Согласно ст. 269 НК РФ, порядок признания процентов по договору зависит от того, признан ли договор займа между взаимозависимыми юридическими лицами контролируемой сделкой или нет:

Налогооблагаемый доход займодавца по безвозмездному договору определяется суммой процентов, которые он теоретически мог бы получить, заключая договор займа с теми, кто не является по отношению к нему взаимозависимыми, т. е., в так называемой «сопоставимой» сделке (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Как видим, даже беспроцентный заем между взаимозависимыми лицами создает для организации-займодавца доход, облагаемый налогом на прибыль.

Беспроцентный Займ Между Взаимозависимыми Лицами 2022

Как установлено п. 3 ст. 105.3 НК РФ, при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если ФНС России не доказано обратное, либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ. Установлено также, что налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене.

При этом при определении суммы доходов по контролируемой сделке может учитываться только сумма процентов (или иных доходов), которые могли бы быть получены при отсутствии влияния взаимозависимости лиц. Сумма самого займа не может участвовать в расчете, так как в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ и п. 12 ст. 270 НК РФ эти средства не признаются доходом (расходом) организации (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 23.05.2022 № 03-01-18/4-67).

Беспроцентный займ между взаимозависимыми лицами

Из п. 2 ст. 105.3 НК РФ следует, что определение в целях налогообложения доходов (прибыли, выручки) взаимозависимых лиц, которые могли бы быть получены ими, но не были получены, производится ФНС России (но не его территориальными подразделениями) с применением методов, установленных главой 14.3 НК РФ.

Таким образом, если при осуществлении налогового контроля федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, будет установлено, что сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами или безвозмездной передаче средств или иного имущества соответствуют определению предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации) и условия данных сделок не отличаются от тех, которые имели бы место в сопоставимых сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то основания для корректировки налоговых обязательств такого налогоплательщика отсутствуют.

Рекомендуем ознакомиться:  Праздничные и рабочие дни 2022

Беспроцентный займ: налоговые последствия 2022

Исходя из этих пунктов, у налоговиков возникают основания для налогообложения. Они предлагают отражать выгоду по ставке рефинансирования ЦБ РФ. При этом, Минфин придерживается противоположной позиции: он не видит оснований для начисления налогов (пример – письмо № 03-03-06/1/465 от 14.07.2022).

Беспроцентный договор займа между юридическими лицами налогообложению не подлежит, если в договоре прямо прописана безвозмездная основа. Компания Б не получает никакой выгоды от предоставления кредита компании А, соответственно, прибыли нет и налоговая база отсутствует.

Как посчитать материальную выгоду по беспроцентному займу

Когда бесплатный займ дается в иностранной валюте, то на взгляд законодателей заемщик получает двойную выгоду. Поэтому для учета выгод используется ставка, равная 9 процентам. Другими словами, если в кредитном договоре по передаче долларов, немецких марок, йены предусмотрены проценты ниже 9 процентов, то возникает обстоятельства получения необоснованного обогащения.

Для того чтобы вычислить налог, подлежащий к уплате в бюджет для физических лиц, нужно использовать ставку в 35 процентов. 35 процентов от налоговой базы направляют переводом на счета УФНС в отчётный период вместе с декларацией 3-НДФЛ. Иначе – не избежать проверок и требований к пересчёту налоговых сборов.

Систематизация бухгалтерии

Рассчитаем проценты за кредит в феврале 2022: 1 000 000 х 15% х 7 / 365 = 2 876,71 рублей Рассчитаем проценты за кредит в марте 2022: 1 000 000 х 15% х 31 / 365 = 12 739,73 рублей Проводки будут следующие: Хозяйственная операция Дата Проводки Сумма, рублей Д К С расчетного счета перечислен заем 22.02.2022 58 51 1 000 000,00 По займу начислены проценты 28.02.2022 76 91.1 2 876,71 По займу получены проценты на расчетный счет 51 76 2 876,71 По займу начислены проценты 31.03.2022 76 91.1 12 739,73 По займу получены проценты на расчетный счет 51 76 12 739,73 Учет процентов по депозитам По депозитам порядок учета регулируется ПБУ 19/02.

Согласно п. 9 ст. 105.14 НК РФ для целей применения указанной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 НК РФ. Итак, сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств.

Ссылка на основную публикацию