Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности упрощенка 2022

Списание кредиторской и дебиторской задолженности на УСН «Доходы минус расходы»

Доходы в виде списанной кредиторской задолженности признаются внереализационными доходами — п. 18 ст. 250 НК РФ. Исключение — если речь о прощении налогов и сборов, взносов, пеней и штрафов перед бюджетом. Соответственно, предприниматель должен учесть списанную сумму в КУДиР и позже заплатить с неё налог.

Дебиторская задолженность может быть безнадежной. Это случается, когда истекает срок исковой давности или должник ликвидировался. Задолженность может стать безнадёжной, даже если есть решение суда в вашу пользу — если у приставов не получается взыскать деньги, потому что у должника нет имущества и доходов.

• истек срок исковой давности (три года со дня, когда вы должны были погасить задолженность перед контрагентом);
• организация-кредитор ликвидирована или исключена из ЕГРЮЛ как недействующая;
• кредитор простил вам долг;
• долг невозможно погасить по обстоятельствам, на которые ни одна из сторон сделки не может повлиять (форс-мажор).

Списать задолженность нужно на дату, когда для этого появились основания — например, истёк срок исковой давности или в ЕГРЮЛ появилась запись о ликвидации контрагента. Если не признать списанную задолженность в доходах вовремя, налоговая будет считать это занижением налога, а за это предусмотрена ответственность.

Чтобы спискать задолженность с истёкшим сроком давности, составьте акт инвентаризации расчётом и приказ директора или решение предпринимателя. Срок исковой давности так же составляет три года. Например, если покупатель должен оплатить вам полученный товар 15.08.2022, последний день, когда вы можете подать заявление в суд на взыскание долга — 15.08.2022. Если не успеете, 16.08.2022 задолженность станет безнадежной, и ее надо будет списать

Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности упрощенка 2022

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию;
— Энциклопедия решений. Исковая давность;
— Энциклопедия решений. Начало и окончание течения срока исковой давности;
— Энциклопедия решений. Перерыв течения срока исковой давности;
— Энциклопедия решений. Течение срока исковой давности при защите нарушенного права в судебном порядке.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В целях налогообложения при УСН убытки в виде безнадежных долгов не учитываются.
В бухгалтерском учете критерии признания задолженности безнадежной организация может установить в учетной политике. Списывается безнадежная задолженность по результатам проведенной инвентаризации, на основании письменного обоснования и приказа руководителя.

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение N 34н), дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов (далее — Резерв) либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п. 70 Положения N 34н*(1).
Как видим, в бухгалтерском учете организация самостоятельно определяет нереальность к взысканию тех или иных долгов. То есть для списания задолженности необязательно дожидаться, например, исключения должника из ЕГРЮЛ, необходимо лишь выполнить условия, перечисленные в п. 77 Положения N 34н.
Однако, по мнению Минфина России, при определении нереальности задолженности к взысканию в бухгалтерском учете следует руководствоваться положениями ГК РФ (письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18).
Так, согласно нормам ГК РФ нереальными к взысканию признаются те долги, по которым:
— истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ)*(2);
— обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ)*(3):
— обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ)*(4);
— обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации-должника (ст. 419 ГК РФ)*(5);
— обязательство прекращено смертью должника (ст. 418 ГК РФ)*(6).
При этом в целях налогообложения прибыли (п. 2 ст. 266 НК РФ) безнадежной также признается:
— задолженность, невозможность взыскания которой подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
а) невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
б) у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными;
— долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, считаются погашенными в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»;
— суммы прекращенных перед налогоплательщиком — уполномоченным банком денежных обязательств, перечень которых определен актом Правительства РФ, принятым на основании ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 29.07.2022 N 263-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
По нашему мнению, при оценке задолженности на предмет ее нереальности к взысканию для целей бухгалтерского учета могут использоваться все приведенные выше основания*(7).
Инвентаризация дебиторской задолженности должна проводиться по правилам, установленным ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) и п.п. 3.44-3.48, п. 3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Методические указания).
Согласно ч. 3 ст. 11 Закона N 402-ФЗ случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами.
В частности, проведение инвентаризации (в том числе расчетов) является обязательным перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (п. 27 Положения N 34н, п. 1.5 Методических указаний). В учетной политике может быть установлена более частая периодичность проведения инвентаризации расчетов (например, раз в квартал).
По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации расчетов (акт может быть разработан на основе формы N ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88)*(8). Затем составляется письменное обоснование о списании задолженности (можно взять за основу справку к форме N ИНВ-17, добавив в нее колонки, где можно проставить основания для списания задолженности, например, истечение исковой давности, признание физического лица банкротом и т.д. со ссылками на документы и проставлением соответствующих дат). Далее издается приказ руководителя организации о списании задолженности*(9).
Документами, подтверждающими факт возникновения дебиторской задолженности, могут быть любые первичные документы о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг контрагента перед организацией (счета на оплату коммунальных услуг, накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы и др.) (письма Минфина России от 08.04.2013 N 03-03-06/1/11347, УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035618.1@, от 22.03.2011 N 16-15/026842@).
Отметим, что на основании абзаца 2 п. 77 Положения N 34н списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Аналогичным образом следует поступать, по нашему мнению, при списании задолженности в связи со смертью физического лица — должника, поскольку его долг в определенных случаях может быть выплачен наследниками (ст. 1112 ГК РФ).
С учетом п. 77 Положения N 34н и п.п. 12, 14.3 ПБУ 10/99 списание безнадежной дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете проводками:
Дебет 63 Кредит 62 (76)
— списана задолженность в сумме начисленного ранее Резерва;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 62 (76)
— списана задолженность в сумме превышения Резерва для данного долга. Аналогично списывается задолженность, по которой Резерв не создавался:
Дебет 007
— списанная дебиторская задолженность отражена за балансом.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов, перечень которых приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом перечень расходов, указанный в ст. 346.16 НК РФ, носит закрытый характер.
Поскольку в п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы в виде сумм списанных безнадежных долгов не предусмотрены, то при определении налоговой базы данные расходы не учитываются (письма Минфина России от 20.02.2022 N 03-11-06/2/9909, от 23.06.2022 N 03-03-06/1/29799, от 22.07.2013 N 03-11-11/28614, от 01.04.2009 N 03-11-06/2/57).
Таким образом, в целях налогообложения безнадежные долги за коммунальные услуги в рассматриваемой ситуации не учитываются.

————————————————————————-
*(1) Вопрос: C какой периодичностью необходимо проводить инвентаризацию дебиторской задолженности? Каков порядок формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2022 г.)
*(2) Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ (п. 1 ст. 196 ГК РФ). В соответствии со ст. 200 ГК РФ по общему правилу течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Таким образом, течение срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности (момент поставки товаров (оказания услуг, выполнения работ), перечисления аванса, момент начисления коммунального платежа), а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной, который можно установить исходя из условий договора. Например, в договоре может быть оговорен конкретный срок исполнения обязательств (оплаты коммунальных платежей, оплаты поставленных товаров (оказанных услуг, выполненных работ), поставки товаров (оказания услуг, выполнения работ) в счет перечисленного аванса), тогда срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за днем окончания такого срока исполнения обязательств (ст. 191 ГК РФ). Задолженность с истекшим сроком исковой давности выявляется по каждому договору.
В п. 24 постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2022 N 43 (далее — Постановление N 43), постановлении Президиума ВАС РФ от 10.02.2009 N 11778/08 сказано, что по смыслу ст. 200 ГК РФ срок давности по искам о просроченных повременных платежах (коммунальные платежи, арендная плата, проценты за пользование заемными средствами и т.п.) исчисляется отдельно по каждому просроченному платежу.
При определении срока исковой давности необходимо также иметь в виду, что в соответствии со ст.ст. 202 и 203 ГК РФ течение срока исковой давности может приостанавливаться и прерываться. Разница в том, что после прекращения обстоятельств, приостанавливающих срок исковой давности, такой срок продолжается (возобновляется), то есть не начинает отсчитываться заново (п. 4 ст. 202 ГК РФ). После перерыва же течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Основания для приостановления срока исковой давности указаны в ст. 202 ГК РФ.
Прерывается течение срока исковой давности при совершении обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (ст. 203 ГК РФ). Прерывание срока может быть вызвано (п. 20 Постановления N 43):
— признанием претензии;
— изменением договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или о рассрочке платежа);
— актом сверки взаимных расчетов, подписанным уполномоченным лицом.
*(3) По этому основанию обязательства могут прекратиться, например, в случае гибели объекта аренды (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 26.12.2011 N Ф05-13103/11, ФАС Уральского округа от 22.04.2008 N Ф09-2787/08-С5).
*(4) Имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе, в частности, указания ЦБ РФ (например, о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности) и т.п.).
*(5) Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в ЕГРЮЛ в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц (п. 9 ст. 63 ГК РФ).
*(6) Задолженность по коммунальным платежам может быть взыскана с наследников (смотрите Вопрос: Собственник жилого помещения умер. Наследники у умершего собственника имеются, однако официально в наследство не вступали, право собственности наследников на наследственное имущество не зарегистрировано. При этом квартирой наследодателя они пользуются на регулярной основе, сдавая в аренду. Кто должен оплачивать коммунальные услуги? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2022 г.)).
*(7) В учетной политике для целей бухгалтерского учета организация может установить критерии, по которым задолженность признается нереальной к взысканию, в том числе те, которые поименованы в п. 2 ст. 266 НК РФ. Это не противоречит требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету. О возможности списания задолженности по критериям, разработанным самой организацией, упоминается и в письме Минфина России от 05.10.2022 N 03-03-06/2/56751.
*(8) Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). При разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
Смотрите Пример Акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.
*(9) Примерная форма приказа о списании дебиторской задолженности (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).

Кредиторская задолженность — это ситуация, при которой организация должна определённую сумму денег кому-либо: юрлицу, индивидуальному предпринимателю или работнику. Такая задолженность подлежит списанию, если имеет истекший срок исковой давности или организация исключена из ЕГРЮЛ.

1. Организация не может решить в судебном порядке вопрос о взыскании долга с дебитора, так как срок исковой давности истёк.
2. Государственный орган подписал акт пристава о невозможности взыскания.
3. Дебитор прекратил свою организационную деятельность. Основанием для списания является запись в ЕГРЮЛ о ликвидации юрлица.

• непреодолимая сила препятствует предъявлению иска;
• ответчик или истец находятся в составе Вооружённых Сил РФ, которые переведены на военное положение;
• правительство установило отсрочку на данный срок исковой давности ;
• регулирующие законы конкретных отношений приостановили действие или утратили силу.

• сравнить данные сальдо и баланса в расчётах ведомостей;
• оформить неунифицированный акт, который отражён в нормативных документах организации или использовать форму ИНВ-17;
• сделать бухгалтерскую справку с указанием данных для проводки: реквизиты договора, акт выполненных работ, накладные, срок давности и сумма долга;
• создать приказ на списание просроченного долга.

Задолженность — это критерий оценки денежных отношений между контрагентами. Она бывает кредиторской или дебиторской. Может происходить между организацией и банком, страховым фондом, инвестиционной компанией или другим хозяйствующим субъектом или физическим лицом.

Порядок списания дебиторской задолженности

Срок исковой давности приостанавливается по основаниям, предусмотренным ст. 202 ГК РФ, в частности, на период, когда стороны проводят предусмотренную законом процедуру разрешения спора во внесудебном порядке (процедура медиации, посредничество, административная процедура и т. п.). Также срок давности не течет, пока осуществляется судебная защита нарушенного права (ст. 204 ГК РФ). Когда соответствующие обстоятельства заканчиваюся, срок давности продолжает свое течение (а не отсчитывается заново).

Итак, вы узнали, что компания-должник обанкротилась (или ее исключили из реестра юрлиц позже 1 сентября 2022 года). В таком случае вы понимаете, что вернуть долг не удастся. Как списать дебиторскую задолженность, по которой заканчивается срок исковой давности?

Списать можно не все долги компании, а только те, которые отвечают признакам долга, нереального к взысканию. Понятие безнадежного долга приведено в п. 2 ст. 266 НК РФ. Это долг с истекшим сроком исковой давности, а также долг ликвидированной компании или фирмы, которая исключена из ЕГРЮЛ как недействующая. Кроме того, невозможность получения денег может установить судебный пристав и вынести постановление об окончании исполнительного производства.

Хранить документы, подтверждающие факт списания дебиторской задолженности, для целей бухучета нужно не менее 5 лет со дня списания просроченной задолженности перед вашей компанией. На счете 007 должен вестись аналитический учет в разрезе каждого контрагента.

Списать в расходы нереальную к получению дебиторку могут только организации, считающие налог на прибыль методом начисления. Соответственно, упрощенцы и плательщики ЕНВД учесть безнадежный долг в расходах не могут (письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274). Индивидуальные предприниматели на ОСНО также не вправе провести процедуру списания дебиторской задолженности.

Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности

• непреодолимая сила препятствует предъявлению иска;
• ответчик или истец находятся в составе Вооружённых Сил РФ, которые переведены на военное положение;
• правительство установило отсрочку на данный срок исковой давности ;
• регулирующие законы конкретных отношений приостановили действие или утратили силу.

• искажение фактической информации о состоянии имущества и обязательств фирмы перед кем-либо;
• не списанную вовремя накопленную величину налоговая служба отнесёт к доходам компании и увеличит налог на прибыль;
• компании придётся уплатить штраф за нарушение налогового законодательства.

Задолженность — это критерий оценки денежных отношений между контрагентами. Она бывает кредиторской или дебиторской. Может происходить между организацией и банком, страховым фондом, инвестиционной компанией или другим хозяйствующим субъектом или физическим лицом.

• списание полной суммы происходит, если срок задолженности превышает 90 дней;
• если срок от 45 до 90 дней — сумма резерва составляет 50% от дебиторского долга.
• задолженность не включается в сумму резерва, если срок долга менее 45 дней.

1. Организация не может решить в судебном порядке вопрос о взыскании долга с дебитора, так как срок исковой давности истёк.
2. Государственный орган подписал акт пристава о невозможности взыскания.
3. Дебитор прекратил свою организационную деятельность. Основанием для списания является запись в ЕГРЮЛ о ликвидации юрлица.

Безнадежная дебиторская задолженность: списание, проводки, бухгалтерский и налоговый учет

Бывают ситуации, когда на первый взгляд долг кажется безнадежным, но списать его в НУ нельзя. Например, когда компания-должник исключена из ЕГРЮЛ по инициативе налоговиков из-за несданной отчетности и отсутствия операций по банковским счетам. В Минфине полагают, что при подобных обстоятельствах оснований для списания дебиторской задолженности нет. Нужно ждать, пока истекут три года исковой давности. И только после этого списывать долг (подробнее об этой и других ситуациях см. «Семь случаев, когда дебиторскую задолженность нельзя признать безнадежной»).

• истек срок исковой давности (в общем случае он равен трем годам; ст. 196 ГК РФ);
• обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации компании;
• есть постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в следующих случаях: отсутствует возможность получить данные о должнике (о местонахождении его самого, его имущества, наличия у него денег); у должника отсутствует имущество, которое можно взыскать, и все принятые меры по его отысканию оказались безрезультатными;
• должником является физлицо, признанное банкротом, освобожденным от дальнейшего исполнения требования кредитора.

По итогам инвентаризации бухгалтер спишет нужную сумму. Для этого потребуется оформить приказ директора и бухгалтерскую справку, где подробно отражены все вычисления. Также понадобятся бумаги по сделке с должником: договоры, накладные, платежки и проч. Если срок исковой давности прерывался, нужны подтверждающие бумаги, в частности, акты сверки и письма.

Списать безнадежную задолженность не так просто, как кажется. Сначала нужно провести инвентаризацию и понять, какие долги безнадежны, а какие нет. Потом разобраться, что можно включить в резерв, а что нельзя. Для этого придется посчитать выручку и разбить долги на три группы. Что делать дальше, читайте в нашей статье.

Пример 3 По состоянию на 30 сентября 2022 года «дебиторка» ООО «Лучик» составила 550 тыс. руб. (600 тыс. руб. выявлено на 30 июня, из них 50 тыс. руб. списано в июле). К концу III квартала данная задолженность перешла в первую группу со сроком возникновения более 90 календарных дней. Значит, «Лучик» может включить ее в резерв в объеме 100%. Выручка от реализации по данным НУ за 9 месяцев 2022 год составила 5 млн руб. Поэтому резерв не может превышать 500 тыс. руб.(5 000 000 руб. × 10%). Бухгалтер сравнил 500 тыс. руб. с неиспользованным резервом, созданным по итогам предшествующего периода (230 тыс. руб.). Первая цифра больше второй. Значит, в НУ «Лучика» необходимо показать расходы 270 тыс. руб.(500 000 — 230 000).

• суммы непогашенных обязательств контрагентов, находящихся в процессе ликвидации или на стадии банкротства;
• задолженность контрагентов, по которым не было движения в течение длительного периода (например, года);
• непогашенные обязательства дебиторов, с которыми потерян контакт (телефоны не отвечают, по юридическому адресу компания не находится и др.).

В п. 2 ст. 266 НК приводится определение безнадежного долга. Долги, нереальные ко взысканию, — это не только дебиторка с истекшим сроком исковой давности, но и долги компаний, исключенных из ЕГРЮЛ. Кроме того, предприятие вправе списывать не только долги покупателей и заказчиков, но и кредиторскую задолженность.

Шаг 1. Приказ о проведении инвентаризации подписывается руководителем организации. После этого создается специальная комиссия, куда входят руководитель, бухгалтер и другие сотрудники, отвечающие за документооборот с контрагентами. Например, менеджер отдела продаж, на которого возложена обязанность по предоставлению актов сверки от покупателей, или специалист по контролю дебиторской задолженности.

Пример. ООО «Чайка» заключило контракт с ООО «Беркут» на поставку товаров на сумму 600 000 руб. По условиям договора поставщик (ООО «Беркут») обязуется отгрузить товары в срок до 31.03.2022 или вернуть сумму в размере 600 000 руб., полученную в качестве предоплаты. По состоянию на 01.04.2022 это обязательство не было исполнено. Следовательно, срок исковой давности, после которого можно списывать задолженность, отсчитывается с 01.04.2022.

1. Формирование оборотно-сальдовых ведомостей по счетам учета расчетов с покупателями, поставщиками и другими контрагентами.
2. Двустороннее подписание актов сверки и проверка соответствия текущей дебиторки и кредиторки датам погашения обязательств по договорам.
3. Составление акта по форме ИНВ17.
4. Определение сомнительных сумм.
5. Формирование резерва.

• сравнить данные сальдо и баланса в расчётах ведомостей;
• оформить неунифицированный акт, который отражён в нормативных документах организации или использовать форму ИНВ-17;
• сделать бухгалтерскую справку с указанием данных для проводки: реквизиты договора, акт выполненных работ, накладные, срок давности и сумма долга;
• создать приказ на списание просроченного долга.

1. Организация не может решить в судебном порядке вопрос о взыскании долга с дебитора, так как срок исковой давности истёк.
2. Государственный орган подписал акт пристава о невозможности взыскания.
3. Дебитор прекратил свою организационную деятельность. Основанием для списания является запись в ЕГРЮЛ о ликвидации юрлица.

• списание полной суммы происходит, если срок задолженности превышает 90 дней;
• если срок от 45 до 90 дней — сумма резерва составляет 50% от дебиторского долга.
• задолженность не включается в сумму резерва, если срок долга менее 45 дней.

• непреодолимая сила препятствует предъявлению иска;
• ответчик или истец находятся в составе Вооружённых Сил РФ, которые переведены на военное положение;
• правительство установило отсрочку на данный срок исковой давности ;
• регулирующие законы конкретных отношений приостановили действие или утратили силу.

Кредиторская задолженность — это ситуация, при которой организация должна определённую сумму денег кому-либо: юрлицу, индивидуальному предпринимателю или работнику. Такая задолженность подлежит списанию, если имеет истекший срок исковой давности или организация исключена из ЕГРЮЛ.

Как списать кредиторскую задолженность без налоговых последствий

Оба факта хозяйственной жизни многие компании все время откладывают, в том числе благодаря тому, что при определенном подходе срок исковой давности можно переносить до бесконечности. Причем даже если кредитора исключили из ЕГРЮЛ, но есть возможность оформить переуступку долга (договор цессии).

Как правило, эта разница равна нулю и, соответственно, НДФЛ не возникает. Однако, чтобы подтвердить отсутствие дохода, необходимо иметь соответствующие документы. Это может быть, например, приходно-кассовый ордер от «дружественного» кредитора. При необходимости необходимо восстановить утерянные документы.

• истечение срока исковой давности после окончания срока выполнения обязательств;
• прекращение обязательства невозможностью исполнения;
• издание акта органа государственной власти о прекращении обязательства;
• смерть (ликвидация) контрагента.

Отметим, что статья 266 НК РФ – не о кредиторской, а о дебиторской задолженности. Именно ее в конце года налогоплательщики обязаны проверить на безнадежность. Однако очевидно, что некоторые пункты приведенного перечня безнадежной дебиторской задолженности (издание акта госоргана или процесс ликвидации) не могут не затронуть и кредиторскую задолженность. По этой причине рекомендуем включить в учетную политику такой текст:

Указанные ситуации пунктом 2 статьи 266 НК РФ отнесены к безнадежным долгам. Под этим термином налоговики понимают финансовые обязательства, основная характеристика которых – невозможность взыскания или возврата долгов, отраженных в пассиве баланса компании-должника.

Инструкция: как списать задолженность с истекшим сроком исковой давности

Списание задолженности с истекшим сроком исковой давности — это действие, аннулирующее сведения о долгах в учете компании, которые взыскать не представляется возможным. Проведите инвентаризацию взаиморасчетов с контрагентами, сделайте соответствующие записи в учете с соблюдением установленных законодательством сроков.

Порядок отражения зависит от наличия резерва по сомнительным долгам. В случае его создания списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности производится за его счет. Если резерв не создавался, отразите списанную дебиторку в прочих расходах.

Активы и обязательства компании отражаются в учете и отчетности в том случае, если они несут полезную, своевременную и правдивую информацию о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта. Признание долгов невозможными к взысканию обязывает организацию исключить сведения о них из учетных данных. Взыскать задолженность дебиторов более невозможно, следовательно, денежные средства никогда не поступят на счет компании. Кредиторы после истечения срока исковой давности для списания кредиторской задолженности не вправе заявить претензии, а компания не обязана их удовлетворять.

Срок исковой давности — это период, в течение которого кредитор вправе обратиться в суд с требованием о взыскании долга. Статья 196 ГК РФ устанавливает его равным трем годам. Задолженность подлежит списанию в отчетном периоде, на который выпал срок окончания исковой давности.

Если обязательства должника не прекращены и в дальнейшем возможно их взыскание (истек период исковой давности, но контрагент не ликвидирован и нет постановления о невозможности взыскания), отразите списанные суммы на забалансовом счете 007. С забалансового счета суммы спишутся:

Списание дебиторской и кредиторской задолженности по истечении срока давности в 1С: Бухгалтерии ред

Организация ООО «Конфетпром» оказала консультационные услуги в пользу ООО «Вега-транс», которая, в свою очередь, не выполнила своих обязательств по оплате услуг. В бухгалтерском и налоговом учете ООО «Конфетпром» создало резерв по сомнительным долгам на сумму задолженности. Через три года (по истечении срока исковой давности) задолженность была признана безнадежной (нереальной к взысканию) и списана.

Так как списание долга по истечению срока исковой давности не является аннулированием задолженности, и сумма задолженности будет храниться в учете на протяжении пяти лет с момента списания, отразим её на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Перед сдачей годовой отчетности совсем не лишним будет провести инвентаризацию просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей. В этом году ее можно осуществить гораздо быстрее, ведь разработчики 1С порадовали нас новым отчетом «Расшифровка задолженности». В этом материале расскажем какие долги признаются безнадежными и как их корректно списать в программе 1С: Бухгалтерия ред. 3.0

Списать такую сумму задолженности можно за счет резерва по сомнительным долгам, однако использовать данный резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если сумма задолженности в течении года превысит резерв, то разницу необходимо отразить в составе внереализационных расходов.

Бывают и обратные ситуации, когда при определенных условиях непогашения задолженность предприятия своим кредиторам переходит в разряд просроченной. И если кредитор не потребовал такой долг в установленный срок в судебном порядке, то происходит списание кредиторской задолженности.

Списание безнадежной дебиторской задолженности в 2022 году

Ситуация знакомая многим организациям: товар отгружен, оплата за товар своевременно не получена, период просрочки оплаты продолжает нарастать. Организации, признающие доходы и расходы по методу начисления, т.е. на дату отгрузки, уже признали в отчетности финансовый результат, исчислили и уплатили в бюджет налог на прибыль по этой сделке.

Судебная практика признает право налогоплательщика не исправлять ошибку в декларации прошлого периода, а отразить безнадежный долг в более позднем периоде, если это явилось результатом допущенной налогоплательщиком ошибки в учете и эта ошибка привела к переплате налога на прибыль в прошлых периодах (смотрите Определения СК по экономическим спорам ВС РФ от 19.01.2022 N 305-КГ17-14988, ВС РФ от 04.12.2022 N 305-КГ17-14988 по делу N А41-17865/2022).

Пример: срок исковой давности по долгу истек в 2022 году, но по ошибке организация своевременно не отразила в отчетности это обстоятельство и не уменьшила налоговую базу 2022 года на сумму долга. Ошибка выявилась в 2022 году. При этом за 2022 год налог на прибыль оказался завышен в результате занижения внереализационных расходов, т.к. не был учтен безнадежный долг.

На этом основании, Минфин РФ делает вывод: после внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении из реестра юридического лица, в отношении которого было открыто конкурсное производство, кредитор вправе признать сумму дебиторской задолженности безнадежной и включить ее в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 18.03.2022 N 03-03-06/1/17813).

• Истек срок исковой давности. При определении срока исковой давности необходимо руководствоваться нормами гражданского законодательства (ст. 196 ГК);
• Обязательство прекращено на основании акта государственного органа. То есть когда в результате издания акта органа государственной власти или органа местного самоуправления исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично (ст. 417 ГК РФ);
• Обязательство прекращено невозможностью исполнения, если она вызвана наступившим после возникновения обязательства обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (ст.416 ГК РФ);
• Ликвидация организации. Речь идет о долгах, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ). При этом долги, нереальные ко взысканию, списываются в составе внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ.
• Банкротство гражданина. Согласно п. 6 ст. 213.27 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества гражданина, признанного банкротом, считаются погашенными.
• Возврат судебным приставом взыскателю долга исполнительного документа в случаях когда:

• невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
• у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

В то же время по данному вопросу есть и иная точка зрения. К примеру, Верховный Суд в Определении от 12.04.2022 № 306-ЭС20-20307 сделал следующий вывод: возможность перерасчета базы по налогу на прибыль в периоде выявления ошибки не зависит от финансового результата, полученного налогоплательщиком в периоде ее возникновения. Значение имеет влияние допущенной ошибки на состояние расчетов с бюджетом с периода ее возникновения до периода, в котором организация осуществила перерасчет. Если в периоде совершения ошибки получен убыток, а в последующих периодах возникла переплата по налогу, так как из-за ошибки была занижена сумма перенесенного убытка, то ошибку можно исправить в периоде, когда она выявлена.

Организация, применяющая метод начисления, вправе создать резерв по сомнительным долгам по правилам, установленным в ст. 266 НК РФ. На основании п. 1 указанной статьи сомнительным долгом может быть признана любая задолженность перед организацией, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если эта задолженность не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Обратите внимание: при списании безнадежной задолженности, относящейся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, организации следует учитывать положения ст. 78 НК РФ (Письмо ФНС России от 07.12.2022 № СД-4-3/20120@). То есть в расходах 2022 года организация может отразить задолженность, срок исковой давности которой истек не ранее 2022 года.

Добавим: организация, имеющая дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной при наличии хотя бы одного из упомянутых оснований. При этом имеющаяся дебиторская задолженность (просроченная) должна быть отражена в регистрах бухгалтерского учета и подтверждена необходимыми первичными документами. А поскольку Налоговым кодексом не определен конкретный перечень документов, подтверждающих произведенные расходы, налогоплательщик не ограничен в вопросе подтверждения правомерности учета в расходах безнадежной дебиторской задолженности. На это обстоятельство указано, в частности, в письмах Минфина России от 18.01.2022 № 03-03-06/1/1940, от 17.12.2022 № 03-03-06/1/110632. К примеру, суммы и даты образования безнадежных долгов могут быть подтверждены:

Положения гл. 25 НК РФ не содержат четких норм для определения момента признания во внереализационных расходах суммы безнадежного долга (например, в случае истечения срока давности или ликвидации организации-должника). Данный вопрос является дискуссионным. Ориентиром при его решении являются разъяснения чиновников и судебная практика. О том, что именно думают по этому поводу чиновники и судьи, мы расскажем в данном материале.

Особенности списания дебиторской задолженности

Списание дебиторской задолженности в налогах опять же зависит от того, был ли создан резерв для сомнительных долгов. Если да, то они списываются за счет резерва. Если нет, дебиторка целиком списывается на внереализационные расходы. Расход признается по мере наступления даты самого раннего события:

Любые безнадежные долги, в том числе те, по которым прошел срок исковой давности, нужно списать. Если провести эту процедуру своевременно, компания обеспечивает себе достоверность бухгалтерской отчетности, поскольку показатели дебиторской и кредиторской задолженности — важные составляющие активов и пассивов юрлица.

ГК РФ Статья 818. Новация долга в заемное обязательство 1. По соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством.
2. Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (статья 414) и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (статья 808).

Нам скинули реквизиты подставной компании, которая должна фиктивно составить с нами все те договора, которые есть у нас с генподрядчиком и нам нужно выставить все акты выполненных работ и счета на подставную компанию. Генподрядчик, таким образом, хочет сохранить НДС и рассчитаться с нами.

Если после инвентаризации обнаружена дебиторская задолженность, в компании составляют приказ об инвентаризации, а результаты заносят в форму ИНВ-17. Следующий этап списания дебиторской задолженности: создание приказа руководства о ликвидации долга на основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки. В справке следует указать сумму дебиторки, описать ситуацию с долгом, перечислить причины того, почему он стал безнадежным, дать ссылку на номер и дату акта инвентаризации.

• акты, накладные как подтверждение оказания услуг, поставок товара, выполнения работ;
• акты сверок с партнерами;
• письма с требованиями погасить долг, официальные ответы на них;
• платежные документы, в которых отражаются оплаченные организацией суммы, и т.п.

Можно списывать дебиторскую задолженность и в связи с невозможностью взыскать ее по оценке специалистов самой фирмы. Такой вариант применим, если проведенный экономический анализ выявил нецелесообразность обращения в суд. Обычно речь идет в таких случаях о небольших объемах дебиторской задолженности, по сравнению со значительными судебными издержками в перспективе (см. письма Минфина №03-03-06/1/3 от 13-01-09 г., №03-03-06/1/124 от 21-02-08 г., опред. ВАС РФ №9473/08 от 30-07-08 г., ФАС МО №КА-А40/13269-08-П-2 от 02-02-09 г. и ряд аналогичных).

Истек срок исковой давности. Это означает, что подать иск в суд о взыскании долгов фирма не может, поскольку прошло 3 года с момента, когда организация узнала о нарушении договорных обязательств со стороны контрагента: к примеру, получила отказ в оплате товаров, работ, услуг после поставки по договору. Срок прерывается, если организация подает в суд или должник письменно подтвердил наличие обязательств перед организацией (ГК РФ ст. 196-1, ст. 200, ст. 203).

Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), списание дебиторской задолженности за реализованный товар в связи с истечением срока исковой давности? Резерв по сомнительным долгам в части данной задолженности не формировался.
В результате проведения инвентаризации расчетов с контрагентами (на основании приказа руководителя) выявлена необеспеченная, просроченная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности. Сумма задолженности за проданный товар равна 50 000 руб.
Посмотреть ответ